【研發服務】研發費用會計核算方法及優缺點分析

目前，國際上對于研發費用的會計核算公認為三種方法，分別為：研發費用全部費用化、研發費用有條件資本化和研發費用全部資本化。主要以美國 FASB 推崇的研發支出費用化和國際會計準則列明的研發支出有條件資本化這兩個方向為主要導向。我國新會計準則所使用的方法與國際會計準則一致，認為研發支出應該有條件資本化。

1、研發費用全部費用化的優缺點

研發費用全部費用化處理的核算原理在于企業不用區分研究與開發階段，也不用考慮研發項目是否成功，在研發支出發生時直接計入當期損益，并不會形成無形資產。

（1）全部費用化的優點

對于企業而言，考慮到研發活動的高風險性，不僅研發投入是否能夠成功，是否能夠形成無形資產有待驗證，而且即便能夠形成無形資產，未來的收益狀況也不可知。在此情況下，全部費用化的處理方式便十分符合會計信息質量謹慎性原則的要求。除此之外，將研發支出直接費用化處理，于會計程序及操作上更為簡便易行。同時由于不存在資本化的可操作空間，能夠避免管理層對于企業當期利潤的操控。

全部費用化的做法能夠減少企業當期利潤，幫助企業減輕當期稅負，減輕企業資金鏈的壓力。如果從稅收角度來看，低稅率企業與高稅率企業比較，前者研發費用資本化的比例明顯更高，這也表明高稅率企業有通過研發支出的會計核算來達到避稅的需求。

（2）全部費用化的缺點

全部費用化的處理方式也有著弊端。在形成無形資產的情況下，將研發該無形資產的相關費用計入當期損益，而將該無形資產為企業帶來的后續收益在以后年度確認，并不符合收入費用配比原則，也降低了會計報表披露質量的相關性。另外，研發支出全部費用化處理不利于企業對于研發投入的積極性。尤其是在管理層變動的情況下，管理者可能為了提升自己的業績表現，而削減企業的研發投入，這對企業的長遠發展而言是種傷害。研發費用的全部費用化會直接減少企業當期利潤，管理者對公司的管理時間并非永久，可能會使管理者為了增加當期的收益而對研發投入進行縮減，影響企業的后續發展。

2、研發費用全部資本化的優缺點

研發費用全部資本化處理的核算原理在于企業在持續經營的前提下會持續開展研發活動，而研發活動是個不斷積累經驗的過程，即便是失敗的研發活動也能夠為最終成功研發提供指導。在此處理方式下，企業不以研發活動是否能夠成功作為評判標準，而將預期能夠給企業帶來收益的研發支出全部資本化處理。

（1）全部資本化的優點

與全部費用化的處理方式相比，全部資本化的處理方式較為符合企業的經濟實質。企業進行研發活動的目的在于形成專利等無形資產，從而提升企業的核心競爭力。從這個角度而言，資本化的操作符合權責發生制及配比原則。與此同時，資本化能夠增加企業資產，改善企業資產負債結構，同時向市場傳達企業研發狀況及研發能力信息，在此情況下能夠激發管理層對于研發投入的熱情。能夠幫助企業提高整體價值，將股東權益最大化，同時資本化的方法也符合權責發生制與配比原則，讓研發投入的價值在有效期內進行攤銷，可以更好計量當期實際的成本。

（2）全部資本化的缺點 在實際的企業經營中，研發項目多樣，且研發活動的延續性并不能得到保證，因此全部資本化的處理方式并不足夠合理。因此，研發費用全部資本化處理與資產的確認條件中預計經濟利益很可能流入企業相悖，且會導致企業資產虛增，向市場傳遞錯誤信息，讓會計信息失去準確性。另外，全部資本化的處理方式使得當期研發支出無法在稅前抵扣，會增加企業的稅負負擔。由于資本化的原因使得企業當期利潤增加，不利于企業合理避稅，甚至會引導企業從其他方面對利潤進行操縱。

3、研發費用有條件資本化的優缺點

研發費用有條件資本化處理的核算原理在于研發環節可以根據研發風險、研發項目成功概率的大小區分研究階段和開發階段。在研究階段，主要進行市場調研、資料搜集、可行性分析等工作，是否能夠形成無形資產尚未可知，因此應將這部分支出費用化處理；在開發階段，由于有前期工作的基礎，企業對于研發項目成功與否有了更大的把握，因此可將該階段的部分支出做資本化處理。

（1）有條件資本化的優點

從理論上來說，有條件的資本化的處理方式結合了費用化與資本化的優點，既滿足了企業穩健經營和權責發生制的原則，也在會計信息質量謹慎性和相關性方面做出了權衡。有條件的資本化處理符合資產的確認條件，且能夠使得無形資產價值反映更為公允。在此處理方式下，企業報表外部使用者能洞悉企業的研發狀況，并以此做相關的決策參考，企業能夠減緩一定的研發投入的壓力，改善企業的采取狀況和融資能力。

（2）有條件資本化的缺點

在實際的企業運作中，有條件的資本化也有著其弊端。由于會計準則只是從整體上為指導企業研發費用會計處理提供規則，對研究與開發階段的劃分、開發階段資本化時點的界定較為模糊，且將上述主要的關鍵判斷事項交由企業執行，這便會帶來一些問題。企業會利用研發費用資本化判定這一手段進行盈余管理運作，盡管其目的及影響因素可能存在差別，但終歸會影響到報表披露的質量，也違背了準則制定的初衷。

在實際操作中，研發費用有條件資本化讓財務人員難以作出客觀標準的判斷，容易造成操控會計信息的風險。正處于研發中的項目，其技術可行性測試沒有定量的標準，導致界定準確性存在難度。會計準則給出五個符合資本化條件的劃分標準，卻過度依賴于技術標準，實務過程中表現為缺乏可操作性。